复盘初入制造业的会计核算实操

今天复盘我初入制造业的会计核算实操，如何日精进财务专业技能？财务三大报表四个基本假设六大要素八大质量要求就不在这啰嗦，制造业核算的基本节控点在于成本费用的预决算，根据实际工艺流程设计一套属于本企业的核算管理方案。利润是经营者（管理层）更加上心的考核成绩，而资产是大多数老板（投资者）需更加关注的资产价值，我想直接从成本归集、分配和结转开始详聊，因为成本核算一定程度上会影响月度之间利润和资产此消彼长的波动。

一、成本归集

1、材料领用，归集材料成本计价方法有加权平均法、先进先出法和个别计价法；公司系统操作时是按进货批号先进先出后月末加权平均法，实物发出不一定按标准进货批号。在多次沟通后从9月2号起，仓库启用领料单，生产部启用车间在产品周转登记表。因为人员稳定性和文化水平，登记数据错误率很高，经常出现负库存，真实的领用量和生产量不能直接通过每天签发的单据上获取，只能每月末全部产品盘点反推生产量和领用量。生产部和仓库管理水平高低直接在财务核算质量上体现出来，其实财务部同时在协助配合管理梳理流程，正是我们现时下火热观念业财融合，财务主动深入业务部门，从财务角度看业务，从业务角度调整财务核算，目标提高公司效益，不是业务部门不理解的没事找茬增加他们工作量，所以总结财务要给力，老板先要有财务思维并能全力支持财务工作。

2、生产成本核算会计科目，（1）生产成本为生产产品发生的主要和辅助的材料及劳务成本，对应二级科目基本生产成本和辅助生产成本；（2）制造费用，为生产产品发生的间接费用；

3、生产成本和费用按多个维度分类归集，了解并记录清楚具体车间具体部门具体哪个产品等，例如折旧年限和折旧额的符合制造企业，10月重新划分类别、年限，同时变更所有固定资产卡片分类具体的车间和部门（原先只设置生产部，没有按工序分步核算具体车间）。

二、成本分配

1、成本计算方法，一般有品种法、分批法、分步法，注意分清在产品和产成品之间的成本分配，公司前期核算是按不考虑在产品的理想状态分配，影响真实成本准确性，10月份进行调整将入库的在产品和产成品同样在成本计算单中分步分配。目前未解决的是没有考虑在制品，即将机器上的在制品归类到原料数量或者直接在报表中体现盘亏原料，对目前公司生产量少时影响不大，后期需要考虑统计在制品的核算。

2、制造费用分配，一般有生产产品总工时比例法、直接人工比例法、机器能耗比例法（或机器工时）、年度计划分配比例法，公司为包装材料行业，生产包装物需要注塑、吹瓶、喷涂、丝印、组装这五个工序，产品按实际需求不完全需所有生产步骤，部分在产品可以视为直接销售的产成品售卖。所以公司前期按以往简单粗暴的办法，将所有产品一道总工序平均分配费用；9月起调整为按分步骤累加成本，似“滚雪球”方式，在哪个环节生产分配对应环节成本费用再结转到下个环节分配对应成本费用；另外对于公摊费用如租金分配按车间实际使用面积比例分配（业务部门提供不出面积比例另说）

三、成本结转

先举个例子，公司3-5月原生产的一批货出现瑕疵，需要报废处理，生产部9月份已经申请通过数量报废流程（报废流程没有通过财务核算和定损，意思是直接跳过财务），然后一直存放车间仓库。因为行业性质，部分产品可以回收重注塑生产新产品，所以业务管理层以为不是损失，即使有损失也仅是粉碎原料少量损失。

财务人来上课了，直接上公式：

产品成本=生产成本（原料成本+直接人工+辅助劳务及材料）+制造费在没有实现销售以前，这部分成本都在资产负债表的库存商品中放着。业务管理层无法理解3至5月的成本价怎么那么高，报废应该只是原料价。怎么跟业务部门解释清楚成本价不仅仅含原料价？因为11月开始实际行为上的粉碎报废产品，残次品出库和回收原料入库，这中间损失大部门成本造成亏损，报表难看了，业务管理层就质疑财务核算错误，所以如何用通俗易懂的方式让业务部跟财务在认知上达到统一也是财务必备的能力之一，否则财务又觉得委屈，业务管理层认为财务乱算账，本是同根生，偏偏相煎何太急？

言归正传，成本结转对应的是实现销售收入的库存商品，成本归集包括原料和费用等等，直接体现在利润表的主营业务成本科目，减少资产负债表中的库存商品，所以滞销品、残次品和存货减值损失这些都需要考虑，为潜在真实损失，及时处理结转到当期损益或计提挂账处理，让财务报表体现真实的财务状况。

下面从成本分配方法对成本结转，直接影响利润情况来分解聊事。财务系统成本分配目前按产量比例分配，相对数量多个体又小的注塑单件产品来说分配的成本费用过高，积压在库存的成本费用金额大，3至5月那批报废正是注塑组件成本费用累加在库存中，前期结转成本少盈利多，报废损失承担了3至5月的高费用。分配比例没有绝对的正确，只能在实践中摸索更为合理的方法，万事万物相对论存活。

结语，能成为业务管理层的“好朋友”，包容一切懂你和不懂你的人，解释一切关于财务和不关财务的专业观点，你才算是个优秀专业人才。